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稅務改革的幾個側重點分析
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代理記賬稅務改革的幾個側重點

全面“營改增”之后,應研討解決“營改增”的立法規制問題,將各地稅務機關出臺的臨時解決措施或者“政策”文件,借助稅法買賣定性分析和法理提煉,將其抽象為一般稅法規則,以為《增值稅法典》奠基。

個稅改革亦然。具體而言,這次個稅改革推行之初,就要提前布局研討稅法買賣定性問題,使稅制改革方案不僅僅停留在宏觀決策層面,應使之具有立法基礎準備,摒棄“立法配套”思維,這就要提前布局修法,使法令具有前瞻性和可操作性。

《稅收征管法》和《個人所得稅法》修改與個稅改革密切相關,本文試簡述之。就《稅收征管法》的修改而言,有幾個側重點:

一是,涉稅信息立法完善。涉稅信息分為交稅人信息和第三方信息,交稅人信息又分為基本信息(包含境內信息和境外信息)和稅收信用信息;第三方信息主要指相關政府機關、銀行供給的資金流轉信息和買賣信息,也包括信息情報交換信息和涉稅違法舉報信息,等等。

二是,稅收征管流程再造。開證直接稅,有必要有自我申報之后的稅收鑒定。現在的所得稅準則,沒有稅收鑒定,暫時以交稅評估替代稅收鑒定,但評估欠缺明確的立法依據,造成實踐困惑,且與稽察“打架”。稅收鑒定,是稅務機關對交稅人的交稅申報進行準確性、真實性和合法性的審核和鑒定,并最終宣布稅收鑒定通知書,以確定最終交稅責任。

當然,經過稅收鑒定無疑問的,能夠不宣布鑒定通知書,如在申報之后6個月未宣布鑒定通知的,視為現已鑒定。稅收鑒定發現違法線索的,移送稽察處理。稽察發現犯罪線索的,移送司法處理,等等,這就把評估吸納進入鑒定,使鑒定與稽察有法理區分。未來,稽察應該專司涉稅犯罪調查,以構筑完整地申報、鑒定、征收、稽察和救濟的稅收征管流程。

三是,開放稅收司法,完善交稅人救濟準則。直接稅征管,將提高稅痛指數,觸發激烈的維權意識。現行權利救濟準則存在固有缺陷,起訴前有必要復議前置和交交稅款前置,剝奪了《憲法》賦予的交稅人救濟權,受社會各界詬病良久,也引發稅收行政執法危險。因此,當務之急,應該開放稅收司法,修改現行稅收征管法第88條,廢除兩個前置程序,歸還交稅人救濟權。開放稅收司法,有利于稅務機關強化執法危險防范意識,提高隊伍法令素養,增加法令培訓力度和緊迫感,遏制行政權力擴張,使稅收法治名至而實歸。

就《個人所得稅》的修改而言,有幾個側重點:

一是,完善立法,準確界定應稅所得的規模。能夠采納概括和除外的立法技術,將凡不屬于法令明文規定的免稅所得之外的所得,一體納入應稅所得的規模,予以法令規制,保持法令文本的開放性和適應性。立法應準確界定買賣、稅法買賣、所得、應稅所得等基本概念的規模。根據立法文本,在國家稅務總局層面,應建立稅法案例公示或者稅法判例指引準則,以知道稅收執法,提高稅收法制水平。嚴密而完善的立法,能夠減少稅收“政策”補丁,減少稅法不確定性,促進稅法遵從。

二是,面向未來,研討不同類型的稅法買賣定性,為完善《個人所得稅法》立法做好準備。例如,非貨幣資產出資的所得稅處理上,實現個人所得稅和企業所得稅的統一,在非貨幣資產出資和資產重組環節,實現兩個稅法的銜接和一致,不同交稅主體的同樣買賣行為,應該分享相同的稅法評價,一般不應有區別對待

三是,兩稅銜接,全體考量。借鑒我國臺灣地區稅法,兩稅合一,全體考量。

 

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